Redovisning av investeringar
Redovisningen av investeringar sker när medel betalas för ett investeringsinstrument. Den exakta typen av redovisning beror på investerarens avsikt och investeringens proportionella storlek. Beroende på dessa faktorer kan följande typer av redovisning gälla:
Hålls till löptidsinvestering . Om investeraren avser att hålla en investering till dess förfallodag (vilket effektivt begränsar denna redovisningsmetod till skuldinstrument) och har förmågan att göra det, klassificeras investeringen som hållen till förfall. Denna investering redovisas initialt till anskaffningsvärde, med därefter avskrivningsjusteringar för att återspegla eventuell premie eller rabatt vid vilken den köptes. Investeringen kan också skrivas ned för att återspegla eventuella permanenta nedskrivningar. Det finns ingen pågående justering av marknadsvärdet för denna typ av investering. Detta tillvägagångssätt kan inte tillämpas på egetkapitalinstrument, eftersom de inte har något förfallodag.
Handelssäkerhet . Om investeraren avser att sälja sin investering på kort sikt med vinst, klassificeras investeringen som en handelspapper. Denna investering bokförs initialt till anskaffningsvärde. I slutet av varje efterföljande redovisningsperiod, justera den bokförda investeringen till dess verkliga värde vid periodens slut. Eventuella orealiserade kapitalvinster och förluster ska redovisas i rörelseresultatet. Denna investering kan antingen vara ett skuld- eller egetkapitalinstrument.
Finns till salu . Det här är en investering som inte kan kategoriseras som en innehav till förfall eller handelspapper. Denna investering bokförs ursprungligen till anskaffningsvärde. I slutet av varje efterföljande redovisningsperiod, justera den bokförda investeringen till dess verkliga värde vid periodens slut. Eventuella orealiserade innehavsvinster och förluster ska redovisas i övrigt totalresultat tills de har sålts.
Kapitalandelsmetod . Om investeraren har en betydande operativ eller finansiell kontroll över det investerade företaget (allmänt anses vara minst 20%) bör kapitalandelsmetoden användas. Denna investering redovisas initialt till anskaffningsvärde. Under efterföljande perioder redovisar investeraren sin andel av vinster och förluster hos den investerade personen efter att vinster och förluster inom företaget har dragits av. Om investeringsföretaget emitterar utdelning till investeraren dras också utdelningen från investerarens investering i investeringsföretaget.
Ett viktigt begrepp i redovisningen av investeringar är om en vinst eller förlust har realiserats. En realiserad vinst uppnås genom försäljning av en investering, liksom en realiserad förlust. Omvänt är en orealiserad vinst eller förlust associerad med en förändring av verkligt värde på en investering som fortfarande ägs av investeraren.
Det finns andra omständigheter än direkt försäljning av en investering som anses vara realiserade förluster. När detta inträffar redovisas en realiserad förlust i resultaträkningen och det redovisade värdet på investeringen skrivs ned med motsvarande belopp. Till exempel, när det finns en permanent förlust på ett innehavt värdepapper, betraktas hela förlustens belopp som en realiserad förlust och skrivs av. En permanent förlust är vanligtvis relaterad till ett investeringsföretags konkurs- eller likviditetsproblem.
En orealiserad vinst eller förlust är inte föremål för omedelbar beskattning. Denna vinst eller förlust redovisas endast för skatteändamål när den realiseras genom försäljning av den underliggande säkerheten. Det innebär att det kan finnas en skillnad mellan skatteunderlaget för värdepapper och deras redovisade värde i investerarens bokföring, vilket anses vara en tillfällig skillnad.
