Forsknings- och utvecklingsredovisning
Redovisningen för forskning och utveckling involverar de aktiviteter som skapar eller förbättrar produkter eller processer. Den grundläggande redovisningsregeln inom detta område är att utgifter belastas med utgifter när de uppstår. Exempel på aktiviteter som vanligtvis anses falla inom forsknings- och utvecklingsfunktionsområdet inkluderar följande:
Forskning för att upptäcka ny kunskap
Tillämpa nya forskningsresultat
Formulera produkt- och processdesigner
Testa produkter och processer
Ändra formler, produkter eller processer
Designa och testa prototyper
Designa verktyg som involverar ny teknik
Designa och driva en pilotanläggning
Forsknings- och utvecklingsredovisning
Det grundläggande problemet med forsknings- och utvecklingskostnader är att de framtida fördelarna med dem är tillräckligt osäkra för att det är svårt att registrera dem som en tillgång. Med tanke på dessa osäkerheter föreskriver GAAP att alla forsknings- och utvecklingskostnader belastar kostnaderna när de uppstår. Den huvudsakliga avvikelsen från denna vägledning är i en rörelseförvärv där förvärvaren kan redovisa verkligt värde på forsknings- och utvecklingstillgångar.
Grundregeln för att debitera alla forsknings- och utvecklingskostnader till kostnader är inte helt genomgripande, eftersom det finns undantag, som anges nedan:
Tillgångar . Om material eller anläggningstillgångar har förvärvats som har alternativ framtida användning, registrera dem som tillgångar. Materialen bör belastas med kostnaden när de konsumeras, medan avskrivningar bör användas för att gradvis minska det redovisade värdet på anläggningstillgångarna. Omvänt, om det inte finns några alternativa framtida användningar, debiterar du dessa kostnader mot kostnaderna.
Datorprogramvara . Om datorprogramvara anskaffas för användning i ett forsknings- och utvecklingsprojekt, debiterar du kostnaden för kostnaderna. Men om det finns framtida alternativa användningar för programvaran, aktivera dess kostnad och avskriva programvaran över dess livslängd.
Kontraktstjänster . Om företaget faktureras av tredje part för forskningsarbete som utförs på företagets vägnar, ta ut dessa fakturor på kostnad.
Indirekta kostnader . En rimlig summa allmänna utgifter bör fördelas till forsknings- och utvecklingsaktiviteter.
Köpt immateriella tillgångar . Om immateriella tillgångar förvärvas från tredje part och dessa tillgångar har alternativ användning, ska de redovisas som immateriella tillgångar. Om immateriella tillgångar köps in för ett visst forskningsprojekt och det inte finns några alternativa framtida användningsområden, ska du emellertid ta ut dem i kostnad när de uppstår.
Mjukvaruutveckling . Om mjukvara utvecklas för användning i forsknings- och utvecklingsaktiviteter, ska du ta ut de därmed sammanhängande kostnaderna utan undantag.
Löner . Ladda kostnaderna för löner, löner och därmed sammanhängande kostnader för kostnader.
Det kan också finnas forsknings- och utvecklingsarrangemang där en tredje part (en sponsor) tillhandahåller finansiering för ett företags forsknings- och utvecklingsaktiviteter. Arrangemangen kan utformas för att flytta licensrättigheter, immateriell äganderätt, en aktieandel eller en andel i vinsten till sponsorerna. Företagen som bedriver forsknings- och utvecklingsverksamheten kan få betalt en fast avgift eller någon form av kostnadsåterbetalningsarrangemang av sponsorerna.
Dessa arrangemang är ofta konstruerade som kommanditbolag där en närstående fyller rollen som allmän partner. Den allmänna partnern kan ha tillstånd att erhålla ytterligare finansiering genom att sälja andelar med begränsad partner eller genom att förlänga lån eller förskott till partnerskapet som kan återbetalas från framtida royalty.
När en enhet är part i ett forsknings- och utvecklingsarrangemang måste flera redovisningsfrågor lösas, vilka är:
Lån eller förskott utfärdade . Om verksamheten lånar ut eller förskott till tredje part, och återbetalningen baseras helt på om det finns ekonomiska fördelar i samband med forsknings- och utvecklingsarbetet, ta ut dessa belopp.
Icke-återbetalningsbara förskott . Uppskjuta erkännandet av icke återbetalningsbara förskottsbetalningar som kommer att användas för forsknings- och utvecklingsaktiviteter, och redovisa dem som kostnader när relaterade varor levereras eller tjänster utförs. Om det vid något tillfälle inte förväntas att varorna kommer att levereras eller tjänster utförs, ta ut det återstående uppskjutna beloppet till kostnad.
Skyldighet att utföra tjänster . Om återbetalning av de medel som tillhandahålls av finansieringsparterna enbart är beroende av resultaten av relaterad forsknings- och utvecklingsverksamhet, redovisas återbetalningsskyldigheten som ett kontrakt för att utföra arbete för andra.
Återbetalningsskyldighet . Om det finns en skyldighet att återbetala finansieringspartierna eller om företaget har angett en avsikt att göra det, oavsett vad resultatet av forskningen och utvecklingen kan bli, redovisa en skuld för återbetalningsbeloppet och ta ut forsknings- och utvecklingskostnader till utgifter när de uppkommer. Denna redovisning krävs också om det finns ett betydande förhållande med närstående mellan verksamheten och finansieringsenheterna. Detta scenario gäller även om finansieringsparterna kan kräva att företaget köper sin andel i partnerskapet, eller om finansieringsparterna automatiskt får värdepapper från verksamheten när avtalet upphör.
Emission av teckningsoptioner . Om företaget emitterar teckningsoptioner som en del av ett finansieringsarrangemang, fördela en del av inbetalda medel till inbetalt kapital. Det belopp som tilldelats teckningsoptioner bör vara deras verkliga värde från och med dagen för arrangemanget.
