Försäljning-leaseback bokföring
En försäljning och återbetalning sker när säljaren överför en tillgång till köparen och sedan hyr ut tillgången från köparen. Detta arrangemang inträffar oftast när säljaren behöver de medel som är associerade med tillgången som säljs, trots att den fortfarande behöver uppta utrymmet. När en sådan transaktion sker är det första redovisningssteget att avgöra om transaktionen var till verkligt värde. Detta kan bedömas utifrån någon av följande jämförelser:
Jämför skillnaden mellan tillgångens försäljningspris och dess verkliga värde.
Jämför nuvärdet av hyresbetalningarna och nuvärdet av marknadshyresbetalningarna. Detta kan inkludera en uppskattning av eventuella rörliga hyresbetalningar som rimligen förväntas göras.
Om denna jämförelse resulterar i att en försäljning och återlämningstransaktion inte är till verkligt värde måste företaget justera försäljningspriset på samma grund som just används för att avgöra om transaktionen var till verkligt värde. Detta kan resultera i följande justeringar:
Varje ökning av tillgångens försäljningspris redovisas som en förskottsbetalning av hyran
Eventuell minskning av tillgångens försäljningspris redovisas som ytterligare finansiering som tillhandahålls säljaren av köparen. Säljaren ska hyresgästen justera räntan på denna skuld för att säkerställa att:
Räntan på skulden är inte större än huvudbetalningarna under den kortare leasingperioden och finansieringsperioden. och
Tillgångens redovisade värde är inte större än skuldens redovisade värde vid tidpunkten för leasingavtalets upphörande eller det datum då tillgångskontrollen byter till köparen.
I detta arrangemang redovisas vederlaget som betalats för tillgången som en finansieringstransaktion av båda parter. Men om det finns ett återköpsalternativ enligt vilket säljaren senare kan köpa tillbaka tillgången, kan den ursprungliga transaktionen inte betraktas som en försäljning. De enda undantagen är när:
Det finns alternativa tillgångar tillgängliga på marknaden, och
Det pris till vilket optionen kan utnyttjas är tillgångens verkliga värde på optionens utnyttjandedatum.
Om en försäljning och återlämning inte betraktas som en försäljning kan säljaren inte ta bort tillgången och redovisar belopp som erhållits som en skuld. Dessutom köper inte uthyraren den överförda tillgången och redovisar belopp som betalats som fordran.
