Leasingredovisning
Ett hyresavtal är en överenskommelse enligt vilken en hyresgäst samtycker till att låta en leasetagare kontrollera användningen av identifierade fastigheter, anläggningar och utrustning under en angiven tidsperiod i utbyte mot en eller flera betalningar. Det finns flera typer av hyresbeteckningar som skiljer sig åt om en enhet är leasetagare eller leasegivare. Valet för en hyrestagare är att ett leasingavtal kan betecknas som antingen ett finansiellt leasingavtal eller ett operationellt leasingavtal. En leasetagare bör klassificera ett leasingavtal som ett finansiellt leasingavtal när något av följande kriterier är uppfyllda:
Äganderätten till den underliggande tillgången flyttas till leasetagaren i slutet av leasingperioden.
Hyrestagaren har en köpoption för att köpa den leasade tillgången och är rimligt säker på att använda den.
Leasingperioden täcker större delen av den underliggande tillgångens återstående ekonomiska livslängd. Detta anses vara 75% eller mer av den återstående ekonomiska livslängden för den underliggande tillgången.
Nuvärdet av summan av alla leasingbetalningar och eventuellt restvärdesgaranterat restvärde matchar eller överstiger det underliggande tillgångens verkliga värde.
Tillgången är så specialiserad att den inte har någon annan användning för leasegivaren efter leasingperioden.
När inget av föregående kriterier är uppfyllda måste leasetagaren klassificera ett leasingavtal som ett operationellt leasingavtal.
Valet för en hyresvärd är att ett leasingavtal kan betecknas som ett leasingavtal av försäljningstyp, direkt finansiell leasing eller operationell leasing. Om alla föregående villkor som just noterats för en hyresgästs finansiella leasing uppfylls av ett leasingavtal, så anger leasegivaren det som ett försäljningsavtal. Om detta inte är fallet har hyresvärden valet att beteckna ett leasingavtal som antingen ett direktfinansieringshyresavtal eller ett operationellt leasingavtal. Leasegivaren bör utse kvarvarande hyresavtal som ett direktfinansieringshyresavtal när båda följande kriterier är uppfyllda:
Nuvärdet av leasingbetalningarna och eventuellt kvarvarande tillgångsvärde som garanteras av leasetagaren eller någon annan part matchar eller överstiger väsentligen hela det underliggande tillgångens verkliga värde. I detta sammanhang betyder "väsentligen" 90% eller mer av det underliggande tillgångens verkliga värde.
Leasegivaren kommer förmodligen att samla in hyresbetalningarna samt eventuella ytterligare belopp som behövs för att tillfredsställa restvärdesgarantin.
När inget av dessa ytterligare kriterier är uppfyllda klassificerar uthyraren ett leasingavtal som ett operationellt leasingavtal.
Från och med början av ett leasingavtal mäter leasetagaren skulden och nyttjanderättstillgången för leasingavtalet. Dessa mätningar härleds enligt följande:
Leasingansvar . Nuvärdet av leasingbetalningarna, diskonterade till diskonteringsräntan för leasingavtalet. Denna ränta är den ränta som är implicit i hyresavtalet när den räntan lätt kan fastställas. Om inte använder leasingtagaren istället sin inkrementella upplåningsränta.
Användningsrättighetstillgång . Det initiala beloppet på leasingskulden plus eventuella leasingbetalningar som gjorts till hyresvärden före leasingavtalets startdatum, plus eventuella initiala direkta kostnader, minus eventuella mottagna leasingincitament.
När en leasetagare har angett ett leasingavtal som ett finansiellt leasingavtal, bör det erkänna följande under leasingavtalets löptid:
Den pågående avskrivningen på tillgångsrätten
Den pågående avskrivningen av räntan på leasingskulden
Eventuella rörliga leasingbetalningar som inte ingår i leasingskulden
Eventuell nedskrivning av tillgångens nyttjanderätt
När en leasetagare har angett ett leasingavtal som ett operationellt leasingavtal, ska leasetagaren erkänna följande under leasingperioden:
En hyreskostnad under varje period, där den totala kostnaden för leasingavtalet fördelas linjärt över leasingperioden.
Eventuella rörliga leasingbetalningar som inte ingår i leasingskulden
Eventuell nedskrivning av tillgångens nyttjanderätt
I ett hyresavtal antas uthyraren sälja en produkt till leasetagaren, vilket kräver en vinst eller förlust vid försäljningen. Följaktligen resulterar detta i följande redovisning vid leasingavtalets början:
Leasegivaren avregistrerar den underliggande tillgången eftersom den antas ha sålts till leasetagaren.
Leasegivaren redovisar en nettoinvestering i leasingavtalet. Denna investering inkluderar följande:
Nuvärdet av hyresbetalningar som ännu inte erhållits
Nuvärdet av det garanterade beloppet för den underliggande tillgångens restvärde vid slutet av leasingperioden
Nuvärdet av det ogaranterade beloppet för den underliggande tillgångens restvärde vid slutet av leasingperioden
Hyresvärden redovisar eventuella försäljningsvinster eller förluster som orsakas av leasingavtalet.
Leasegivaren redovisar eventuella initiala direktkostnader som en kostnad om det finns en skillnad mellan det underliggande tillgångens redovisade värde och dess verkliga värde. Om det verkliga värdet på den underliggande tillgången istället är lika med dess redovisade värde ska du skjuta upp de initiala direktkostnaderna och inkludera dem i värderingen av leasegivarens investering i leasingavtalet.
Dessutom måste leasegivaren redovisa följande poster efter leasingavtalets början:
Det pågående intjänade beloppet på nettoinvesteringen i leasingavtalet.
Om det finns några rörliga leasingbetalningar som inte inkluderades i nettoinvesteringen i leasingavtalet, registrera dem i vinst eller förlust under samma rapporteringsperiod som de händelser som utlöste betalningarna.
Känn reda på eventuell nedskrivning av nettoinvesteringen i leasingavtalet.
Justera balansen på nettoinvesteringen i leasingavtalet genom att lägga till ränteintäkter och dra av eventuella leasingbetalningar som samlats in under perioden.
Vid början av ett direktfinansieringshyresavtal deltar uthyraren i följande aktiviteter:
Känn igen nettoinvesteringen i hyresavtalet. Detta inkluderar försäljningsvinsten och eventuella initiala direkta kostnader för vilka redovisning uppskjuts.
Redovisa en försäljningsförlust orsakad av hyresavtalet, om detta har inträffat
Avregistrera den underliggande tillgången
Dessutom måste leasegivaren redovisa följande poster efter leasingavtalets början:
Registrera det löpande intjänade beloppet på nettoinvesteringen i leasingavtalet.
Om det finns några rörliga leasingbetalningar som inte inkluderades i nettoinvesteringen i leasingavtalet, registrera dem i vinst eller förlust under samma rapporteringsperiod som de händelser som utlöste betalningarna.
Notera eventuella nedskrivningar av nettoinvesteringen i leasingavtalet.
Justera balansen på nettoinvesteringen i leasingavtalet genom att lägga till ränteintäkter och dra av eventuella leasingbetalningar som samlats in under perioden.
