Redovisning av produktfinansieringsarrangemang

Det finns fall där försäljning av lager i själva verket faktiskt är ett produktfinansieringsarrangemang. En transaktion är sannolikt ett finansieringsarrangemang i någon av följande situationer:

• Säljaren går med på att återköpa den artikel den just har sålt, eller en väsentligen identisk enhet.

• Säljaren förbinder sig att låta en tredje part köpa varan och godkänner sedan att förvärva varan från tredje part.

• Säljaren kontrollerar bortskaffandet av det sålda föremålet i någon av föregående situationer.

En möjlighet för säljaren att återanskaffa varulager är samma som ett åtagande att återköpa föremål som den sålt, om det finns en påföljd för att inte utnyttja optionen. Samma behandling gäller för en säljoption som återförsäljaren kan utöva mot säljaren.

Det är mer sannolikt att ett produktfinansieringsarrangemang existerar när det finns en återförsäljningsprisgaranti, varigenom den ursprungliga säljaren samtycker till att betala eventuella underskott mellan det pris till vilket det såldes till återförsäljaren och det pris till vilket återförsäljaren sålde till en tredje part.

Redovisningen av ett produktfinansieringsarrangemang är att behandla det som ett upplåningsarrangemang och inte som en försäljningstransaktion. Således fortsätter "säljaren" att rapportera sitt ägande av tillgången "såld", samt en skuld för återköpsskyldigheten. Det finns två variationer i redovisningen av återköpsskyldigheten:

• Primär återköpare . Om säljaren åtar sig att återköpa produkten registrerar den återköpsskyldigheten så snart den får intäkterna från den initiala finansieringstransaktionen.

• Sekundär återköpare . Om en tredje part har åtagit sig att återköpa produkten registrerar säljaren återköpsskyldigheten så snart produkten köps av tredje part.

Dessutom samlar säljaren upp alla finansierings- och innehavskostnader som köparen har haft. Följande exempel illustrerar konceptet.

Exempel på en produktfinansieringsordning

Armadillo Industries går in i en transaktion där en annan enhet är lagligt skapad under namnet ArmaLoan, accepterar lager från Armadillo som sin enda tillgång och använder sedan inventeringen som säkerhet för att få ett lån, de medel som det sedan överför till Armadillo. Som en del av arrangemanget betalar Armadillo lagerlagringskostnader på ArmaLoan räkning, samt ränta på lagret som matchar ArmaLoan räntekostnader för bankfinansieringen. Armadillo går med på att återköpa lagret om ett år när låneavtalet löper ut.