Begreppet annat än tillfälligt nedskrivningsbehov
En nedskrivning som inte är tillfällig uppstår när ett värdepapper klassificeras som antingen tillgängligt för försäljning eller hålls till förfall och det sjunker sitt marknadsvärde under dess upplupna anskaffningsvärde. Denna analys måste utföras under varje rapporteringsperiod. Om marknadsvärdet inte lätt kan fastställas, utvärdera om det har inträffat några händelser eller omständigheter som kan påverka verkligt värde på en investering (till exempel en försämring av utfärdaren av ett värdepapper). Flera regler för bestämning av denna andra än temporära nedskrivning är:
Skuldsäkerhet . Om verksamheten planerar att sälja en skuldsäkerhet antas en nedskrivning utöver tillfällig ha inträffat. Samma regel gäller om det är mer troligt att bolaget kommer att behöva sälja värdepapperet innan dess upplupna kostnadsbasis har återvunnits. Detta baseras på en jämförelse av nuvärdet av kassaflöden som förväntas samlas in från värdepapperet till dess upplupna kostnad.
Aktiesäkerhet . Om verksamheten planerar att sälja en aktiesäkerhet och inte förväntar sig att det verkliga värdet av värdepappret kommer att återhämta sig vid tidpunkten för försäljningen, ska nedskrivningen anses vara annan än tillfällig när beslutet att sälja fattas, inte när värdepappret är såld.
Om en nedskrivning på ett värdepapper anses vara en annan än tillfällig, redovisas en förlust med skillnaden mellan värdet på värdepapperet och verkligt värde. När nedskrivningen väl har registrerats blir detta den nya kostnadsbasen för aktiesäkerheten och kan inte justeras uppåt om det sker en återhämtning av värdet på värdepapperet.
Om en nedskrivning på en skuldsäkerhet anses vara annan än tillfällig ska du redovisa en förlust baserad på följande kriterier:
Om verksamheten avser att sälja värdepapper eller om det är mer sannolikt än att det kommer att tvingas göra det innan det har skett en återvinning av värdet på värdepapperen, ska du redovisa en förlust i vinst på skillnaden mellan upplupet anskaffningsvärde och verkligt värde på värdepapperet.
Om verksamheten inte har för avsikt att sälja värdepapperet och det är mer sannolikt än att det inte kommer att behöva göra det innan det amorterade värdet på värdepapperet har återställts, ska du göra en nedskrivning av det belopp som representerar en kreditförlust. och beloppet för alla andra orsaker. Känn sedan igen den del av nedskrivningen som representerar en kreditförlust i resultatet. Redovisa resterande del av nedskrivningen i övrigt totalresultat, efter skatt.
När nedskrivningen väl har registrerats blir detta den nya upplupna anskaffningsvärdebasen för skuldsäkerheten och kan inte justeras uppåt om det finns en betydande återhämtning av värdet på värdepapperet.
När en nedskrivning har registrerats för en skuldsäkerhet bör du redovisa skillnaden mellan dess nya upplupna kostnadsbas och de kassaflöden du förväntar dig att ta ut från den som ränteintäkter.
Om någon del av den andra än temporära nedskrivningen av en skuldsäkerhet som klassificeras som hålls till förfall redovisas i övrigt totalresultat ska du använda ackretion för att gradvis öka det redovisade värdet av säkerheten tills den förfaller eller säljs.
Om det sker en senare förändring av verkligt värde på skuldebrev som kan säljas, inkludera dessa förändringar i övrigt totalresultat.
EXEMPEL
Armadillo Industries köper 250 000 dollar av valutabanks aktier. En nationell likviditetskris orsakar en nedgång i Valutas verksamhet, så ett stort kreditvärderingsinstitut sänker sitt betyg för bankens värdepapper. Dessa händelser gör att det noterade priset på Armadillos innehav minskar med $ 50.000. Armadillos finansdirektör tror att likviditetskrisen snart kommer att avslutas, vilket leder till en återgång av valutabankens förmögenheter och godkänner därför registreringen av värderingsnedgången på 50 000 dollar i övrigt totalresultat.
Följande år är CFO: s prognostiseringsförmåga tyvärr inte motiverade, eftersom likviditetskrisen fortsätter. Följaktligen godkänner CFO att flytta 50.000 $ förlusten från övrigt totalresultat till resultat.
