Ämne över form

Ämne över form är konceptet att de finansiella rapporterna och tillhörande upplysningar om ett företag ska återspegla den underliggande verkligheten av redovisningstransaktioner. Omvänt bör informationen i de finansiella rapporterna inte bara överensstämma med den rättsliga form som de visas i. Kort sagt, registreringen av en transaktion borde inte dölja dess verkliga avsikt, vilket skulle vilseleda läsarna av ett företags finansiella rapporter.

Substans över form är ett särskilt problem under General Accepted Accounting Principles (GAAP), eftersom GAAP till stor del är reglerbaserat och därför skapar specifika hinder som måste uppnås för att kunna registrera en transaktion på ett visst sätt. Således kan någon som vill dölja den verkliga avsikten med en transaktion strukturera den så att den knappt uppfyller GAAP-reglerna, vilket gör det möjligt för den personen att registrera transaktionen på ett sätt som döljer dess verkliga avsikt. Omvänt är International Financial Reporting Standards (IFRS) mer principbaserade, så det är svårare för någon att med rätta dölja avsikten med en transaktion om de använder IFRS-ramverket för att skapa finansiella rapporter.

Hittills antar substans-över-form-argumentet att någon försöker medvetet dölja den verkliga avsikten med en transaktion - men det kan också uppstå helt enkelt för att en transaktion är extremt komplex, vilket gör det ganska svårt att fastställa vad transaktionens substans är - även för en laglydig revisor.

Exempel på ämnen över formulärfrågor är:

  • Företaget A är i huvudsak en agent för företag B och bör därför endast registrera en försäljning på uppdrag av företag B till beloppet för den relaterade provisionen. Företaget A vill dock att försäljningen ska se ut större, så den registrerar hela försäljningsbeloppet som intäkt.

  • Företaget C döljer skulder i närstående enheter så att skulden inte visas i balansräkningen.

  • Företaget D skapar faktura- och pappersarbete för att legitimera försäljningen av varor till kunder där varorna ännu inte har lämnat företaget D.

Externa revisorer granskar kontinuerligt sina kunders transaktioner för att säkerställa att kriteriet för substans över form följs. Frågan är av viss betydelse för revisorerna, eftersom de ombeds att intyga att redovisningen av en uppsättning finansiella rapporter är rättvis, och att rättvisa presentation och substans-över-form-konceptet i princip är samma sak.

Relaterade Artiklar