Räkna och håll
En faktureringstransaktion är en transaktion där säljaren inte skickar varor till köparen, men fortfarande registrerar relaterade intäkter. Intäkter kan endast redovisas enligt detta arrangemang när ett antal strikta villkor har uppfyllts. Annars finns det en risk för att bedrägligt redovisar intäkter för tidigt. Securities and Exchange Commission (SEC) gillar inte denna typ av transaktion och tillåter vanligtvis inte det, eftersom intäkter normalt bara redovisas när varor skickas till köparen.
SEC kräver att alla följande kriterier är uppfyllda innan en fakturering och spärrtransaktion tillåts:
Riskerna med ägande har övergått till köparen
Köparen har skriftligen förbundit sig att köpa varorna
Köparen har begärt att säljaren ska hålla varorna och har ett affärsmässigt skäl för detta
Det finns ett schemalagt leveransdatum för varorna som är rimligt
Det finns inga återstående skyldigheter som säljaren måste fullgöra
Varorna kan inte användas för att fylla beställningar från andra kunder och har därför separerats
Varorna måste vara kompletta
För att göra saken ännu svårare påpekar SEC att följande ytterligare faktorer beaktas:
I vilken utsträckning säljaren ändrar sina normala villkor för denna transaktion
Säljarens historia om att använda transaktioner med fakturor och innehav
I vilken utsträckning köparen kommer att förlora om marknadsvärdet på de hållna varorna därefter sjunker
I vilken utsträckning säljarens innehavsrisk kan försäkras
I vilken utsträckning säljarens innehav av varorna verkligen skapar en villkorad försäljning som köparen kan avvisa
Problemet behandlas också i redovisningsstandarden för kontrakt med kunder , som är densamma i både GAAP och IFRS. Denna standard anger att följande villkor måste finnas för att säljaren ska kunna redovisa intäkter enligt ett faktureringsarrangemang:
Tillräcklig anledning . Det måste finnas en materiell anledning till att säljaren fortsätter att lagra varorna, till exempel på kundens direkta begäran.
Alternativ användning . Säljaren får inte kunna omdirigera varorna, varken till andra kunder eller för internt bruk.
Komplett . Produkten måste vara komplett i alla avseenden och redo för överföring till kunden.
Identifiering . Varorna måste ha identifierats specifikt som tillhörande kunden.
Enligt ett faktureringsarrangemang kan säljaren ha en prestationsskyldighet att fungera som förvaringsinstitut för varorna som hålls på sin anläggning. I så fall kan säljaren behöva avsätta en del av transaktionspriset till depåfunktionen och redovisa dessa intäkter under vårdperioden.
